Tečajne ili kursne razlike knjiženje

Kada nastanu promjene tečaja ili kurseva stranih valuta izraženo u domaćoj valuti na dan transakcije i na dan bilanca, te promjene pravni subjekt je obavezan da knjigovodstveno evidentira.
Efekti promjena kurseva stranih valuta u cijelosti se iskazuju kao prihodi ili kao rashodi obračunskog perioda u kojem su nastali. Porast kursa strane valute podrazumjeva pozitivne kursne razlike za devizna potraživanja, a negativne kursne razlike za devizne obaveze.

Negativne kursne razlike primjer:

Usljed rasta USD pravni subjekt je na dan 31.12. tekuće godine utvrdio pozitivne kursne ili tečajne razlike za sredstva na deviznom računu u iznosu od 3.000 KM i za devizna potraživanja od ino kupca u iznosu od 5.000 KM. Utvrđene su i negativne kursne razlike u iznosu od 2.000 KM za obaveze prema ino dobavljačima.

Red.br	Opis	Konto	Iznos u KM
			Duguje	Potražuje
1.	Devizni račun	203	3.000
	Kupci u zemlji	211	5.000
	Negativne kursne razlike	562	2.000
	Pozitivne kursne razlike	662		8.000
	Dobavljači u zemlji	432		2.000
	Za obračun kursnih razlika

Kursne razlike se utvrđuju kao iznos razlike između vrijednosti transakcije po tekućem kursu i vrijednosti te transakcije po tečaju ili kursu po kome je do tada bila evidentirana u poslovnim knjigama.

Pozitivne kursne razlike i obračun tečajnih razlika primjer:

Društvo je primilo devizni kredit od inozemnog društva u iznosu od 10.000 švicarskih franaka CHF. Srednji tečaj Centralne banke BiH je 1,50 KM = 1 CHF. Početni saldo na računu iznosio je 1.000 CHF što iznosi 1.500 KM. Na izvještajni datum stanja deviznog računa na kojem su još bila neutrošena sredstva kredita je iznosilo 11.000 CHF a u knjigovodstvenom iznosu 16.500 KM, srednji tečaj je bio 1,40 KM = 1 CHF. Kako je u razdoblju od nastanka obaveze po primljenom deviznom kreditu do izvještajnog datuma KM ojačala, na pasivnoj stavci nastala je pozitivna tečajna razlika a na aktivnoj negativna tečajna razlika. Kretanje tečaja domaće valute uvijek se protusmjerno održava na aktivne u odnosu na pasivne stavke i obrnuto. Zato konačni efekt tečajnih razlika u društvu ovisi o neto deviznoj poziciji.

Obračun tečajnih razlika:

Elementi obračuna	Obračun	Iznos
Primljeni kredit	10.000 x 1,50	15.000
Obračun potraživanja po sredstvima na deviznom računu na dan uzimanja kredita	11.000 x 1,50	16.500
Obračun obveza po primljenom kreditu	10.000 x 1,40	14.000
Tečajna razlika na obvezi po primljenom kreditu (pozitivna)	15.000 – 14.000	1.000
Obračun potraživanja po sredstvima na deviznom računu na dan uzimanja kredita	11.000 x 1,40	15.400
Tečajna razlika na deviznom računu (negativna)	16.500 – 15.400	1.100

Knjiženje u dnevniku:

Red.br	Opis	Konto	Iznos u KM
			Duguje	Potražuje
1.	Trans.računi – strana valuta Kratkoročni krediti uzeti u inoz. Za primljeni devizni kredit iz inoz.	201 4230	15.000	15.000
2.	Pozitivne tečajne razlike Kratkoročni krediti uzeti u inoz. Za obračun tečajne razlike na izvj. datum	6625 4230		1.000 -1.000
3.	Negativne tečajne razlike Transakcijski računi – strana valuta Za obračun tečajne razlike na izvj. datum	5402 201	1.100 1.100